Odliczenia od dochodu 2008: strata podatkowa
2019-01-20 09:00:00

Reklama:

Odliczenia od dochodu 2008: strata podatkowaOdliczenia od dochodu 2008: strata podatkowa Prowadząc działalność gospodarczą, przedsiębiorcy na początku dosyć często wydają więcej niż zarabiają (czyli koszty uzyskania przychodu są wyższe od uzyskanych przychodów). Oznacza to, że mają tzw. stratę z działalności gospodarczej. O stratę taką można jednak pomniejszyć przychód lub dochód osiągnięty w latach następnych. W przypadku przedsiębiorców, którzy opodatkowani są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i w danym roku obliczyli, że wydali więcej niż zarobili, zobowiązani są do zapłaty odpowiedniej wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego. Nie mogą bowiem oni pomniejszać przychodu o koszty jego uzyskania. Inaczej jest w przypadku podatników, którzy rozliczają się na zasadach ogólnych. Ci bowiem prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów bądź księgi handlowe. Z fiskusem natomiast rozliczają się z uzyskanego dochodu, czyli przychodu pomniejszonego o koszty jego uzyskania. W jednym roku można odliczyć 50% straty Rozliczenie straty podatkowej reguluje art. 9 ust. 3-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 3 cyt. ustawy „O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty”. Oznacza to, że podatnik osiągający stratę w danym roku, w następnym roku może uzyskany dochód pomniejszyć o tę stratę lecz nie w pełnej wysokości. W jednym roku bowiem nie może odliczyć więcej niż 50% poniesionej straty. Tak więc jej odliczenie będzie trwało co najmniej dwa lata. Dla zobrazowania tej sytuacji przedstawmy to na przykładzie. Jan Kowalski prowadzi działalność gospodarczą. W 2004 roku osiągnął z tego tytułu stratę w wysokości 30 tys. zł. Podobna sytuacja miała miejsce w roku 2005, jednak tym razem osiągnął stratę w wysokości 10 tys. zł. W roku 2006 natomiast osiągnął dochód w wysokości 30 tys. zł, w roku 2007 dochód w wysokości 35 tys. zł i w roku 2008 dochód w wysokości 48 tys. zł. Sprawdźmy jak będą wyglądać rozliczenia podatkowe Kowalskiego w latach 2006 – 2008. Podatnik osiągnął dochód w wysokości 30 tys. zł. W latach poprzednich miał natomiast stratę w wysokości: 2004 – 30 tys. zł, 2005 – 10 tys. zł. Tak więc może dokonać pomniejszenia dochodu o te straty. Jednak nie w pełnej wysokości. Nie może bowiem odliczyć więcej niż 50% straty w jednym roku. A zatem Kowalski może odliczyć nie więcej niż 50% straty z roku 2004 i 50% straty z roku 2005. Zatem uzyskany dochód pomniejszyć może o straty w wysokości: 50% x 30 tys. zł = 15 tys. zł (rok 2004) 50% x 10 tys. zł = 5 tys. zł (rok. 2005) Razem więc w roku 2006 Kowalski może odliczyć stratę w wysokości: 15 tys. zł + 5 tys. zł = Zatem dochód do opodatkowania Kowalskiego w roku 2006 wyniesie 30 tys. zł – 20 tys. zł = Odliczenia od dochodu 2008: strata podatkowa Podatnik osiągnął dochód w wysokości 35 tys. zł. Pozostało mu jednak jeszcze do odliczenia 15 tys. zł straty z roku 2004 i 5 tys. zł z roku 2005. Kwoty te stanowią 50% wartości poniesionej straty w poszczególnych latach Zatem Kowalski może odliczyć od dochodu straty w wysokości Dochód do opodatkowania pomniejszony o straty z lat ubiegłych wyniesie zatem: 35 tys. zł – 20 tys. zł = Kowalski osiągnął dochód w wysokości 48 tys. zł. Nie ma już także strat do odliczenia. Zatem dochód do opodatkowania wyniesie 48 tys. zł. Jan Kowalski prowadzi działalność gospodarczą. Z tego tytułu osiągnął stratę w roku 2005 w wysokości 40 tys. zł. W roku 2006 osiągnął natomiast dochód w wysokości 15 tys. zł, w roku 2007 dochód w wysokości 40 tys. zł, a w roku 2008 dochód w wysokości 80 tys. zł. Rozliczenie straty osiągniętej w 2005 roku będzie wyglądać następująco. Kowalski osiągnął dochód w wysokości 15 tys. zł. Może go pomniejszyć o 50% straty z roku 2003 r., czyli o 50% x 40 tys. zł = 20 tys. zł. Jego dochód wyniósł jednak tylko 15 tys. zł. Zatem w roku 2004 może odliczyć nie więcej niż 15 tys. straty z działalności gospodarczej. Na kolejne lata zostanie mu do odliczenia 25 tys. zł straty. Kowalski osiągnął dochód w wysokości 40 tys. zł. Może go pomniejszyć o stratę z lat poprzednich, nie więcej jednak niż o 50% z jednego roku. Zatem podatnik może pomniejszyć dochód o 20 tys. zł z roku 2005. Dochód do opodatkowania pomniejszony o stratę w roku 2007 wyniesie zatem: 40 tys. zł – 20 tys. zł = Pozostałe 5 tys. zł podatnik może odliczyć w latach następnych Kowalski osiągnął dochód w wysokości 80 tys. zł. Zostało mu jeszcze 5 tys. zł straty do odliczenia. A zatem dochód do opodatkowania wyniesie: 80 tys. zł – 5 tys. zł = 75 tys. zł. Stratę można odliczyć w terminie 5 lat Kolejnym warunkiem zawartym w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest, że uzyskany dochód można pomniejszać o stratę w okresie następujących po sobie pięciu latach. Jeżeli więc podatnikowi nie uda się rozliczyć straty w przeciągu 5 lat, to część nierozliczona przepada. Odliczenia od dochodu 2008: strata podatkowa Jan Kowalski z prowadzonej działalności w roku 2004 osiągnął stratę w wysokości 100 tys. zł. W latach następnych osiągnął odpowiednio dochody: 2005 – 15 tys. zł, 2006 – 20 tys. zł, 2007 – 15 tys. zł, 2008 – 10 tys. zł. W latach 2005 – 2008 może zatem odliczyć stratę uzyskaną w roku 2004, nie więcej jednak niż 50% w jednym roku. Zatem jednorazowo nie może odliczyć więcej niż 50 tys. zł. W poszczególnych latach odlicza maksymalną kwotę straty jaka mu przysługuje (nie większa niż uzyskany dochód). W poszczególnych latach odliczenie to wynosi: Odliczył w sumie 15 tys. + 20 tys. + 15 tys. + 10 tys. = 60 tys. zł Zatem z dochodu uzyskanego w roku 2009 będzie mógł odliczyć pozostałą część straty uzyskanej w roku 2004, czyli 40 tys. zł. Jeżeli jednak jego dochód nie wystarczy na pokrycie całości straty (czyli wyniesie np. 20 tys. zł), pozostała część przepada gdyż upłynie pięć lat na rozliczenie poniesionej straty (czyli 20 tys. zł). Straty z 2004 r. nie może bowiem odliczyć od dochodu uzyskanego w roku 2010. Wysokość odliczenia straty jest różna, ustalana przez podatnika Podatnik ma prawo odliczyć od uzyskanego dochodu nie więcej niż 50% straty z lat poprzednich. Nie oznacza to jednak że musi odliczyć dokładnie 50%, nawet jeżeli jego dochód pozwoli na odliczenie całości straty. Jest to prawo a nie obowiązek. To, jak z niego skorzystamy, należy do nas. A więc, jeżeli zechcemy, w jednym roku podatkowym możemy odliczyć np. 20% straty, w następnym 35 %, w kolejnym 10% i w następnym 35% tej straty (jeżeli dochód na to pozwala) itd. Dla łatwiejszego zobrazowania przedstawmy to na przykładzie. Jan Kowalski uzyskał stratę w 2004 roku w wysokości 60 tys. zł. W jednym roku może zatem odliczyć maksymalnie 30 tys. zł (50% wysokości straty). W następnych latach osiągnął następujące dochody: 2005 – 50 tys. zł, 2006 – 70 tys. zł, 2007 – 60 tys. zł, 2008 – 40 tys. zł. Wysokość dochodów umożliwia mu rozliczenie straty już w pierwszych dwóch latach: 2005 i 2006. Podatnik jednak nie chce jej rozliczyć tak szybko. Postanawia, że w poszczególnych latach odliczy: 2005 – 15 tys. straty, 2006 – 5 tys. straty, 2007 – 25 tys. straty, 2008 – 15 tys. straty. Zatem strata z roku 2004 została w całości rozliczona w okresie 5 lat i w ani jednym nie była wyższa niż 50%. Zostały więc zachowane warunki wymagane do odliczenia straty. Odliczenia od dochodu 2008: strata podatkowa Odliczenie straty gdy działalność opodatkowana jest ryczałtem Podatnik, który jest opodatkowany ryczałtem, nie wykazuje straty z działalności gospodarczej, gdyż opodatkowuje przychód a nie dochód. Jeżeli jednak w latach wcześniejszych prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych i uzyskał z niej stratę – ma prawo odliczyć ją od przychodu po zmianie formy opodatkowania. Zostało to uregulowane w art. 9 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Potwierdzenie powyższego znalazło się w art. 11 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Odliczenie straty dokonywane jest od wszystkich przychodów, proporcjonalnie do udziału kwot przychodów, w całości przychodów łącznie, co wynika z art. 11 ust. 3 ustawy o ryczałcie. A zatem, jeżeli podatnik sprzedaje towary i/lub świadczy usługi opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu – stratę odlicza proporcjonalnie do poszczególnych przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu Jan Kowalski w roku 2005 prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów i osiągnął stratę z działalności gospodarczej w wysokości 20 tys. zł. W roku 2006 zmienił formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Płaci ryczałt w wysokości 8,5% z całości przychodu. W poszczególnych latach osiągnął przychód w wysokości: 2006 – 30 tys. zł, 2007 – 50 tys. zł. Może zatem dokonać odliczenia straty z prowadzonej działalności gospodarczej z roku 2005, nie więcej jednak niż 50% w jednym roku, czyli nie więcej niż 10 tys. zł. Odlicza zatem 10 tys. zł w roku 2006 i 10 tys. zł w roku 2007. Przychód po odliczeniu straty w tych latach będzie więc wynosił: 2006 – 20 tys. zł, 2007 – 40 tys. zł. Jan Kowalski w roku 2005 prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów i osiągnął stratę w wysokości 40 tys. zł. W roku 2006 zmienił formę opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Świadczy usługi i sprzedaje towary opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu. W roku 2006 osiągnął w sumie przychód w wysokości 100 tys. zł, z czego: 20 tys. zł. opodatkowane stawką 3% 30 tys. zł. opodatkowane stawką 5,5% 50 tys. zł. opodatkowane stawką 8,5%. Od przychodu tego może odliczyć do 50% straty poniesionej w roku 2005, czyli nie więcej niż 20 tys. zł. Kwotę tę jednak musi rozbić na przychody opodatkowane wg poszczególnych stawek podatkowych. Oblicza zatem procentowy udział poszczególnych przychodów w całości: 3%: (20 tys. zł / 100 tys. zł) x 100% = 20% 5,5%: (30 tys. zł / 100 tys. zł) x 100% = 30% 8,5%: (50 tys. zł / 100 tys. zł) x 100% = 50% Na tej podstawie oblicza wysokość straty, którą odliczy od poszczególnych przychodów, a więc: 3%: 20 tys. zł. x 20% = 4 tys. zł 5,5%: 20 tys. zł x 30% = 6 tys. zł 8,5%: 20 tys. zł. x 50% = 10 tys. zł Odliczenia od dochodu 2008: strata podatkowa Zatem poszczególne przychody pomniejszone o stratę z roku 2005 wyniosą: 3%: 20 tys. zł – 4 tys. zł = 16 tys. zł 5,5%: 30 tys. zł – 6 tys. zł = 24 tys. zł 8,5%: 50 tys. zł – 10 tys. zł = 40 tys. zł W sumie przychód został pomniejszony o 20 tys. zł straty z roku 2005. Podobne wyliczenia Jan Kowalski będzie wykonywał w kolejnych latach, aż nie rozliczy straty, nie dłużej jednak niż w okresie pięciu lat. Oczywiście w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych można odliczyć mniej niż 50% straty z działalności gospodarczej. Przypomnijmy że jest to prawo podatnika a nie obowiązek i to jaką wysokość straty postanowi odliczyć, zależy tylko od niego. Nie może być ona jednak wyższa od uzyskanego przychodu oraz przekroczyć 50% poniesionej straty w danym roku podatkowym. Odliczanie straty z działów specjalnych produkcji rolnej Ustawodawca przewidział również możliwość odliczenia straty poniesionej w ramach działów specjalnych produkcji rolnej. Uregulowane to zostało w art. 9 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenia takiego można dokonywać, podobnie jak wcześniej, w okresie następnych 5 lat. Warunkiem jednak jest, aby dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przez okres następnych pięciu kolejnych lat podatkowych, był ustalany na podstawie ksiąg. Nie została jednak zdefiniowana sytuacja, w której podatnik rozliczy tę stratę wcześniej. Zdaniem autora, jeżeli np. strata z działów specjalnych produkcji rolnej zostanie rozliczona w następnych 4 latach, po czym w piątym roku podatnik przestanie prowadzić księgę – nie będzie to już miało wpływu na odliczenie straty. Nie będzie ona bowiem w tym roku już rozliczana. Strata ze zbycia udziałów i papierów wartościowych W art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarty jest ponadto zapis, że zasady dotyczące odliczania strat stosuje się również „(…) do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.” Nie wszystkie straty można odliczyć W art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały zawarte wyjątki, kiedy z wyżej opisanych zasad nie można korzystać. I tak przepisy dotyczące odliczenia straty w okresie pięciu lat nie mają zastosowania do strat z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Opisanych zasad rozliczania strat nie stosuje się również do strat ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego. Odliczenie tylko z tego samego źródła Z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jeszcze jedna bardzo ważna informacja. Mianowicie strata z danego źródła przychodów pomniejsza jedynie dochód uzyskany z tego samego źródła. Nie jest możliwe np. pomniejszenie dochodu uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej o stratę poniesioną na sprzedaży akcji itd.     [

January 4th, 2007 by Author

Posted in Suspendisse iaculis | Edit | 23 Comment »