Inwestycja wniesiona aportem: wartość początkowa
2016-01-20 08:00:00

Reklama:

Inwestycja wniesiona aportem: wartość początkowaPełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów     [ Reasumując powyższe wyjaśnienia, jeżeli Spółdzielnia poniosła nakłady inwestycyjne w celu wytworzenia nowych środków trwałych, następnie wniosła je jako składnik przedsiębiorstwa aportem do Spółki, to Spółka po zakończeniu inwestycji uznając, że środki trwałe są kompletne i zdatne do użytku ustali ich wartość początkową jako sumę wnoszonych aportem nakładów inwestycyjnych, których wartość określana zostanie umową Spółki oraz wydatków inwestycyjnych poniesionych przez Spółkę.(…)” Powyższe regulacje oznaczają, że nakłady inwestycyjne poniesione przez Spółdzielnię winny być zaliczone jako składnik przedsiębiorstwa i wliczone do wartości aportu wniesionego do Spółki, a następnie umieszczone w jej bilansie. Po zakończeniu inwestycji i wprowadzeniu środków trwałych do ewidencji, Spółka będzie miała prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od całości poniesionych nakładów. Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Następnie, na podstawie art. 16g ust. 4 tej ustawy, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. W przypadku nakładów inwestycyjnych, mogą one stanowić wkład niepieniężny, jeżeli powiązane są z wyodrębnionymi prawami majątkowymi (np. prawem własności). 2. możliwość wyceny i umieszczenia go w bilansie spółki, 4. zdolność likwidacyjna, która oznacza możliwość wejścia wkładu niepieniężnego do masy likwidacyjnej lub do masy upadłościowej spółki. 1. możliwość ustalenia wartości ekonomicznej tego prawa jako przedmiotu wkładu, Z pojęciem aportu funkcjonalnie związana jest zdolność aportowa, polegająca na ustaleniu kryteriów pozwalających określić, czy dane dobro może zostać wniesione do spółki jako wkład niepieniężny. Do kryteriów tych przede wszystkim zaliczyć należy: Zgodnie z art. 158 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) jeżeli wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości lub w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika natomiast, że jedyny udziałowiec Spółki wniesie na poczet kapitału zakładowego wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, w zamian za co obejmie nowe udziały w Spółce. W skład wnoszonego przedsiębiorstwa wchodzą także rozpoczęte inwestycje w środkach trwałych (budynki, budowle i maszyny). Po przejęciu w formie aportu tych inwestycji, Spółka będzie je kontynuować, co w konsekwencji doprowadzi do tego, że inwestycje te jako kompletne i zdatne do użytku stanowić będą środki trwałe Spółki. Powyższe regulacje prawne dotyczą jednak ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 2. w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy – różnica między wartością nominalną udziałów (w przypadku aportu nie występuje bowiem cena nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustalona zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 ww. ustawy, do której odwołuje się przepis ust. 10) a wynikającą z ust. 9 sumą wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych podatnika wnoszącego aport (w zakresie tych składników podatnika obowiązuje zasada kontynuacji). 1. w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 2 tej ustawy – suma ich wartości rynkowej, W przypadku natomiast gdy składniki te nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części – stosuje się odpowiednio art. 16g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi: Inwestycja wniesiona aportem: wartość początkowa Kwestię dotyczącą ustalania wartości początkowej składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nabytych w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) reguluje art. 16 g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z przepisu tego wynika, iż tryb ustalania wartości początkowej takich składników majątku wchodzącego w skład ww. wkładu niepieniężnego jest uzależniony od tego, czy były one wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. 2. maszyny, urządzenia i środki transportu, 1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, „(…)Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: W zapytaniu wyjaśniono, że została utworzona spółka z o.o. przez spółdzielnię, która jest jedynym wspólnikiem. Spółdzielnia po przejściu w stan likwidacji chce przenieść na rzecz spółki swoje przedsiębiorstwo w drodze wkładu niepieniężnego za objęcie nowych udziałów spółki. W ramach przedsiębiorstwa spółka przejmie m.in. w ramach aportu rozpoczęte przez spółdzielnie inwestycje w środki trwałe. Spółka poniesie dalsze nakłady inwestycyjne w celu doprowadzenia środków trwałych do stanu kompletnego i zdatnego do użytku. W związku z powyższym zadano pytanie, w jaki sposób należy ustalić wartość początkową tych środków trwałych w sytuacji, gdy część kosztu wytworzenia została poniesiona w podmiocie zbywającym przedsiębiorstwo (czyli została poniesiona przez inny podmiot)? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko: Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy? Inwestycja wniesiona aportem: wartość początkowa Wartość początkową środka trwałego na dzień oddania go do używania w przypadku przejęcia przez spółkę z o.o. w ramach aportu przedsiębiorstwa rozpoczętej inwestycji w środki trwałe oraz ponoszenia dodatkowych nakładów inwestycyjnych pozwalających na to, aby środek trwały stał się kompletny i zdatny do używania, należy ustalić jako sumę kosztów wytworzenia poniesionych przez wnoszącego inwestycję rozpoczętą do spółki przed przeniesieniem przedsiębiorstwa i kosztów wytworzenia poniesionych przez spółkę po przejęciu przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 08.01.2008 r. nr ILPB3/423-143/07-2/HS.

January 4th, 2007 by Author

Posted in Suspendisse iaculis | Edit | 23 Comment »