Otrzymana zaliczka a obowiązek podatkowy w VAT
2006-08-20 07:00:00

Reklama:

Otrzymana zaliczka a obowiązek podatkowy w VATOtrzymana zaliczka a obowiązek podatkowy w VAT Obowiązek podatku powstaje z chwilą otrzymania zaliczki, na potwierdzenie otrzymania której podatnik wystawia fakturę zaliczkową. Jeżeli wpłacona zaliczka zawiera 100 proc. należnej ceny za towar lub usługę - po wydaniu całości zamówienia nie jest już wystawiana żadna dodatkowa (końcowa) faktura. Stanowisko takie zajął Urząd Skarbowy w Żyrardowie w postanowieniu z dnia 27.04.2007 r. nr 1446/PP/443/3/07/IT. Jakie wątpliwości wyjaśnił urząd skarbowy? W skierowanym do organu podatkowego zapytaniu podatnik wyjaśnił, ze prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Rozlicza się z tego tytułu metodą kasą i składa deklaracje kwartalne. Wystawia on faktury pro-forma na podstawie których klienci wpłacają zaliczkę w wysokości 100 proc. wartości zamówienia. W ciągu 7 dni podatnik wystawia na tę okoliczność fakturę zaliczkową. Następnie jest realizowane zamówienie. Towar jest wydawany w dwóch częściach. W związku z powyższym podatnik wystąpił do organu podatkowego z zapytaniem kiedy powstaje u niego obowiązek podatkowy oraz czy powinien wystawiać dodatkową fakturę po wydaniu całości towaru? W przedmiotowej sprawie urząd skarbowy zajął następujące stanowisko: Otrzymana zaliczka a obowiązek podatkowy w VAT Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnik stosuje metodę kasową i składa deklaracje podatkowe za okresy kwartalne. Na podstawie wystawionej faktury pro-forma z tytułu dostawy krajowej podatnik otrzymuje przed wydaniem towaru zaliczkę w wysokości 100 % wartości zamówienia. W dniu otrzymania zaliczki lub w ciągu 7 dni podatnik wystawia fakturę zaliczkową. Wydanie towaru następuje w dwóch częściach ( 40 % i 60 % ), po jakimś czasie od otrzymania zaliczki. W art. 5 ust. 1 pkt 1 wym. ustawy o podatku od towarów i usług, zawarto zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tj. opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 29 ust. 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Stosownie do art. 21 ust. 1 cytowanej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (...). W świetle art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...). Stosownie do art. 106 ust. 3 w/w ustawy, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do części należności otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Zasady wystawiania faktur dokumentujących transakcje, gdzie występują płatności w formie zaliczek regulują przepisy w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. W sytuacji opisanej przez podatnika zastosowanie znajdują unormowania zawarte w § 14 ust. 1 i 5 powołanego rozporządzenia, zachodzi tu bowiem przypadek otrzymania należności za towar w formie zaliczki w wartości stanowiącej 100 % zamówienia. W myśl przepisu § 14 ust. 1 w/w rozporządzenia, w przypadku jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności : przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy (...). Z kolei w myśl § 14 ust. 5 w/w rozporządzenia, jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 13. Jak wynika z wniosku podatnik otrzymał w formie zaliczki zapłatę całej należnej ceny za towar, co daje podstawę do wystawienia faktury dokumentującej otrzymaną zaliczkę - § 14 ust. 5 w/w rozporządzenia. Obowiązek podatkowy od otrzymanej zaliczki powstanie z dniem jej uregulowania – art. 21 ust. 1 w/w ustawy. Reasumując organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku – że obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania zaliczki - jest prawidłowe, ale na podstawie art. 21 ust. 1, a nie na podstawie art. 19 ust. 11 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, jak wskazał podatnik.(…)”

January 4th, 2007 by Author

Posted in Suspendisse iaculis | Edit | 23 Comment »