Amortyzacja samochodu osobowego: optymalizacja podatkowa
2013-05-20 08:00:00

Reklama:

Amortyzacja samochodu osobowego: optymalizacja podatkowaUstawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT) w art. 23 ust. 1 pkt 4 oraz ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o CIT) w art. 16 ust. 1 pkt 4 wskazują, że nie są kosztem podatkowym odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania. Tym samym podatnicy, którzy noszą się z zamiarem kupna drogiego samochodu osobowego muszą liczyć się z tym, że nie zostanie on w pełni zaliczony do kosztów uzyskania przychodu. Na sumę odpisów amortyzacyjnych składają się zarówno te odpisy, które zostały zaliczone do kosztów podatkowych, jak i te, które kosztami w myśl ustaw o podatku dochodowym nie są (art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT oraz art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT) - zaliczone do kosztów uzyskania przychodu: ((70 800 zł x 10%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 15 930 zł Koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży: Pierwszym sposobem jest amortyzacja jednorazowa. Dotyczy ona jednak tylko małych podatników lub podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. Ustawodawca wprowadził tutaj także dodatkowy limit: w jednym roku jednorazowe odpisy amortyzacyjne nie mogą przekroczyć kwoty 50 000 EURO. Jest to ponadto pomoc de minimis. Z metody tej zostały jednak wyłączone samochody osobowe. Wartość początkowa samochodu: 240 000 zł Do kosztów uzyskania przychodów Pan Piotr zaliczył w sumie kwotę: 132 000 zł + 31 860 zł = Amortyzacja samochodu osobowego: optymalizacja podatkowa Z powyższych przykładów wynika, że poprzez zastosowanie niższej stawki amortyzacyjnej docelowo Pan Piotr uzyskał większe koszty uzyskania przychodów (201 930 zł - 163 860 zł = 38 070 zł). Wartość początkowa samochodu: 240 000 zł Sytuacja I – stawka amortyzacyjna 20% Pan Piotr zakupił i przekazał do używania w styczniu 2006 r. samochód osobowy o wartości 240 000 zł. W dniu oddania do używania średni kurs EURO ogłoszony przez NBP wynosił 3,54 zł. Obowiązujący go limit w zakresie uznania za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych wynosi zatem: Tym samym amortyzacja od wartości 169 200 zł nie będzie dla niego kosztem podatkowym. ((240 000 zł x 20%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 108 000 zł Amortyzacja samochodu osobowego: optymalizacja podatkowa 240 000 zł – 54 000 zł = 186 000 zł O ile odpisy amortyzacyjne w wysokości przekraczającej 20 000 EURO nie stanowią kosztów uzyskania przychodu, to jednak są brane pod uwagę przy sprzedaży takiego środka trwałego. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT przy sprzedaży środka trwałego kosztem jest różnica pomiędzy wartością początkową tego środka trwałego a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych (bez względu na to, czy stanowiły one koszty podatkowe). Tym samym, w momencie sprzedaży samochodu osobowego (oczywiście o wartości początkowej wyższej niż 20 000 EURO) jego niezamortyzowana część w całości stanowi koszty uzyskania przychodu. 20 000 EURO x 3,54 zł = 70 800 zł Wadą takiego rozwiązania jest jednak dłuższe odnoszenie w koszty w postaci odpisów amortyzacyjnych wartości początkowej tego środka trwałego (w przykładzie okres amortyzacji wydłuży się z 5 do 10 lat). Amortyzacja samochodu osobowego: optymalizacja podatkowa Podatnicy, zamierzający nabyć samochód osobowy dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, muszą liczyć się z tym, że ustawy o podatku dochodowym zawierają pewne ograniczenia co do możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych takich samochodów. Stosunkowo długi jest także okres ich amortyzacji. W niektórych sytuacjach te niekorzystne warunki można jednak złagodzić. Uwzględniając te przepisy, podatnicy zamierzający kupić taki środek trwały np. na okres pięciu, sześciu lat (lub nawet dłużej albo też i krócej), mogą łagodzić skutki tej „niekorzystnej” amortyzacji. W jaki sposób? Poprzez ustalenie stawki amortyzacyjnej na dosyć niskim poziomie. Ustawy podatkowe wskazują bowiem górne granice stawek amortyzacyjnych. Zostały one określone co do zasady w Wykazie stawek amortyzacyjnych, który jest dołączony do ustaw. Dla samochodów osobowych roczna stawka amortyzacji wynosi np. 20 %. Tym samym samochód taki jest amortyzowany przez okres pięciu lat. Podatnicy mogą jednak stawkę tę obniżyć i samochód amortyzować przez okres dłuższy. Paradoksalnie takie działanie może umożliwić podatnikowi uznanie za koszt podatkowy większej części wartości środka trwałego. Przedstawmy to na przykładzie. Czas amortyzacji: 27 miesięcy Dokonane odpisy amortyzacyjne: ((70 800 zł x 20%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 31 860 zł - niestanowiące kosztów podatkowych: ((169 200 zł x 20%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 76 140 zł. 240 000 zł – 108 000 zł = 132 000 zł Sytuacja II – stawka amortyzacyjna 10% Czas amortyzacji: 27 miesięcy Dokonane odpisy amortyzacyjne: ((240 000 zł x 10%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 54 000 zł - zaliczone do kosztów uzyskania przychodu: - niestanowiące kosztów podatkowych: ((169 200 zł x 10%) / 12 m-cy) x 27 m-cy = 38 070 zł. Koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży: Do kosztów uzyskania przychodów Pan Piotr zaliczył w sumie kwotę: 186 000 zł + 15 930 zł = Bardzo często podatnikom zależy jednak na jak najszybszym odniesieniu w koszty uzyskania przychodu wydatku związanego z nabyciem samochodu osobowego. Tym samym przedstawiona wyżej sytuacja nie znajdzie zastosowania, gdyż (jak wskazano wcześniej) wydłuża ona okres amortyzacji. Ustawodawca przewidział kilka sytuacji, gdy podatnicy zakupy środków trwałych mogą szybciej odnieść w koszty. Niestety większość z nich nie dotyczy samochodów osobowych. Kolejnym sposobem na szybsze dokonywanie odpisów amortyzacyjnych jest metoda degresywna (czyli podwyższenie stawki amortyzacji o współczynnik co do zasady nie wyższy niż 2). Niestety także i ona nie ma zastosowania do samochodów osobowych. Ustawodawca przewidział także możliwość ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla używanych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji podatnika (art. 22j ustawy o PIT oraz art. 16j ustawy o CIT). Indywidualną stawką amortyzacyjną mogą być objęte także używane środki transportu, w tym samochody osobowe. Ich minimalny okres amortyzacji wynosi 30 miesięcy (czyli 2,5 roku). Łatwo zatem policzyć, że stawka amortyzacji wyniesie 40% (czyli dwa razy więcej niż w przypadku stawki określonej w Wykazie stawek amortyzacyjnych). Pamiętać jednak należy, iż aby z takiej amortyzacji skorzystać, zakupiony samochód osobowy musi zostać uznany za używany. Stanie się tak wtedy, gdy podatnik udowodni, że przed nabyciem samochód był wykorzystywany przez okres co najmniej sześciu pełnych miesięcy. Niekiedy zatem warto rozważyć nabycie używanego samochodu osobowego, gdy chcemy jak najszybciej wydatek związany z jego zakupem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

January 4th, 2007 by Author

Posted in Suspendisse iaculis | Edit | 23 Comment »