Amortyzacja degresywna i liniowa w podatkach
2010-09-20 07:00:00

Reklama:

Amortyzacja degresywna i liniowa w podatkachAmortyzacja degresywna i liniowa w podatkach Wydatki związane z nabyciem przez podatników środków trwałych w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej nie mogą być bezpośrednio zaliczone w koszty podatkowe. Przedsiębiorca musi je amortyzować. Do wyboru ma w zasadzie jedną z dwóch metod: liniową lub degresywną. Co do zasady amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle i budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środku transportu oraz inne przedmioty, których okres użytkowania jest dłuższy niż rok, są one wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu. Ustawy w zakresie podatków dochodowych (PIT i CIT) zakładają także szereg przypadków szczególnych odnośnie naliczania amortyzacji. W celu wyjaśnienia zasad działania metod określonych we wstępie założymy, że firma nabyła lub wytworzyła nowe środki trwałe, od których odpisy amortyzacyjne w całości stanowią koszty uzyskania przychodu. Zanim przejdziemy do wyjaśnienia działania poszczególnych metod, należy wyjaśnić, że środki trwałe zostały podzielone na 8 grup w Wykazie środków trwałych. Wykaz ten stanowi załącznik do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto w Klasyfikacji Środków Trwałych dokonano ich podziału na 10 grup: 1 – Budynki i lokale 2 – Obiekty inżynierii lądowej i wodnej 3 – Kotły i maszyny energetyczne 4 – Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania 5 – specjalne maszyny, urządzenia i aparaty 6 – Urządzenia techniczne 7 – Środki transportu 8 – Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie 9 – Inwentarz żywy Amortyzacji środków trwałych dokonuje się od ich wartości początkowej. Przeważnie jest to cena nabycia lub koszt wytworzenia. W skład ceny nabycia wchodzą natomiast: kwota należny zbywcy, koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania (m.in. koszty transportu, załadunku, wyładunku, ubezpieczenia, instalacji, opłat notarialnych itp.) pomniejszona o podatek od towarów i usług, chyba że nie stanowi on podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony albo zwrot różnicy tego podatku. Koszty wytworzenia obejmują z kolei cenę nabycia zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzenia za prace wraz z pochodnymi i inne koszty. Nie wlicza się tutaj natomiast wartości pracy własnej podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych. Amortyzacja degresywna i liniowa w podatkach Metoda liniowa amortyzacji Metoda ta zakłada, że w odpisy amortyzacyjne naliczane są od stałej podstawy (czyli wartości początkowej środka trwałego) przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych wynikających z Klasyfikacji środków trwałych. Dodać w tym miejscu należy, że stawki te mogą być podwyższone: dla budynków i budowli używanych w warunkach: pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2, złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4, dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4, dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0. Za pogorszone warunki używania budynków i budowli, o których mowa wyżej, uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu. Za złe warunki używania budynków i budowli, o których mowa wyżej, uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu. Przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej, o których mowa wyżej, rozumie się te obiekty, które używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie. Przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa wyżej, rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną. Metoda degresywna amortyzacji Metoda ta charakteryzuje się tym, że podstawa naliczania odpisów amortyzacyjnych zmienia się w każdym roku podatkowym, a dokładniej jest pomniejszana o roczną kwotę odpisów naliczoną w roku poprzednim. Stawka wynikająca z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu tej metody zostaje podwyższona maksymalnie współczynnikiem 2,0 (jeżeli więc stawka dla danego środka trwałego wynosi 2,5 proc., to przy wyborze metody degresywnej stawka ta może wynosić nawet 5 proc.). Jeżeli natomiast przedsiębiorstwo jest położone na terenie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów, stawki podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych można podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0. Metoda ta wskazuje także, iż poczynając od roku, w którym roczne odpisy amortyzacyjne obliczone metodą degresywną będą niższe niż odpisy obliczone metodą liniową – należy stosować metodę liniową. Metoda degresywna ma zastosowanie do maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych.

January 4th, 2007 by Author

Posted in Suspendisse iaculis | Edit | 23 Comment »