Prezenty dla klientów a koszty uzyskania przychodu
2011-10-20 07:00:00

Reklama:

Prezenty dla klientów a koszty uzyskania przychoduPrezenty dla klientów a koszty uzyskania przychodu Wydatki poniesione na zakup prezentów dla klientów (uczestników sprzedaży premiowej) w celu zwiększenia przychodów firmy można uznać za koszty uzyskania przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Stanowisko takie zajął Urząd Skarbowy Łódź-Polesie w postanowieniu z dnia 13.09.2007 r. nr IA-415/98/2007. Jakie wątpliwości wyjaśnił urząd skarbowy? W skierowanym do organu podatkowego zapytaniu podatnik wyjaśnił, że jest wspólnikiem spójki jawnej, która zajmuje się sprzedażą leków. Przy ich zakupach pacjenci otrzymują drobne prezenty, które można otrzymać jedynie, gdy realizuje się zakup leków powyżej kwoty określonej w „Regulaminie sprzedaży premiowej”. Wartość takich prezentów jest uzależniona od kwoty wykupionych leków. Pacjent, który przystępuje do udziału w sprzedaży premiowej, otrzymuje opatrzoną indywidualnym aptecznym numerem identyfikacyjnym kartę sympatyka apteki, która jest przypisana do odpowiedniego kona pacjenta w aptece. Kartę tę uczestnik okazuje dokonując zakupów. W zależności od wartości zakupów (czyli sumy zapłaty i części refundowanej), pacjent otrzymuje określoną ilość punktów, które uprawniają do otrzymania nagrody uzależnionej od ilości zebranych punktów. Punkty te natomiast nie mogą być wymienione na ekwiwalent pieniężny. W związku z powyższym podatnik wystąpił z zapytaniem, czy wydatki poniesione na zakup takich prezentów można uznać za koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym? W przedmiotowej sprawie urząd skarbowy zajął następujące stanowisko: „(…) Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który stanowi, że ,,kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .........." w/w ustawy. Przepisy art. 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny i w związku z tym nie mogą podlegać wykładni rozszerzającej, a w szczególności nie można ich interpretować przy zastosowaniu wnioskowań prawniczych (a contrario, per analogiam). Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Prezenty dla klientów a koszty uzyskania przychodu Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczność, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika. Zgodnie z obowiązującą w prawie cywilnym zasadą ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne - art. 6 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Stosownie do przepisów art. 23 ust. 1 pkt 23 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Prawodawstwo podatkowe nie podaje definicji pojęcia ,,reprezentacji". W związku z powyższym, należy w takim przypadku stosować wykładnię językową przepisów ustawy. Według Słownika języka polskiego PWN, pod red. prof. M. Szymczaka, Warszawa 1995, t. III s. 45 ,,reprezentacja" to ,, okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem, pozycją społeczną". W odniesieniu do działalności gospodarczej, reprezentacja jest rozumiana jako występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia, jako kształtowanie i utrwalanie korzystnego wizerunku firmy, poprzez np. jej wystrój, kontakty oficjalne i handlowe z innymi podmiotami gospodarczymi, sposób podejmowania kontrahentów, wręczanie upominków. W świetle wykładni językowej, za reprezentację nie można uznać wydawania przez przedsiębiorcę nagród związanych z uczestnictwem w sprzedaży premiowanej. Wobec powyższego, o możliwości zaliczenia wydatków związanych z zakupem nagród do kosztów uzyskania przychodów, będzie decydowała ocena dokonana pod kątem, związku tych wydatków z przychodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia tych przychodów, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przedmiotowym stanie faktycznym, wydawane prezenty (nagrody) stanowią premię za zakupione leki. Możliwość uzyskania nagrody motywuje klientów apteki do dokonania zakupu. Nagrody uatrakcyjniają sprzedaż, stanowią zachętę do dokonywania zakupów o wyższej wartości bądź do systematycznego dokonywania zakupów w danej aptece. Konkludując, stwierdzić należy, że poniesione przez Pana wydatki, na zakup prezentów dla osób fizycznych - uczestników sprzedaży premiowanej będą stanowiły na podstawie przepisów art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, gdyż celem poniesienia tych wydatków jest zwiększenie przychodów firmy. (…) Pełną treść postanowienia/decyzji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów     [

January 4th, 2007 by Author

Posted in Suspendisse iaculis | Edit | 23 Comment »